Для поставщика страховая выплата не облагается НДС

[topics]

Правительство России Федеральным законом от 5 апреля 2016 года за № 97-ФЗ «О внесении изменений в статью 162 Налогового кодекса Российской Федерации»  добавило уточнение в подпункт 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Согласно указанным изменениям, поставщику не нужно включать в налоговую базу по НДС сумму страховки за неоплату товаров, если он исчислил налог в момент отгрузки.

Уточнение в подпункт 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса, внесенное Федеральным законом от 5 апреля 2016 г. № 97-ФЗ вступает в силу с 1 июля 2016 года. Указанное изменение устраняет двойное налогообложение отгруженных товаров, по которым получены страховые выплаты в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате этих товаров.

Суть проблемы заключалась в том, что для минимизации или полного исключения возможных потерь, которые связаны с неисполнением контрагентом своих обязательств по договору, организации частенько прибегают к страхованию предпринимательских рисков. Иными словами, когда контрагент не выполняет полностью или частично свои обязательства по оплате товаров, наступает страховой случай, и страховая компания выплачивает организации страховое возмещение.

Соответственно, налоговая база по НДС, как предусмотрено подпунктом 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса,  увеличивается на суммы, которые получены в виде страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом. При этом необходимо выполнение обязательного условия – страхуемые договорные обязательства должны предусматривать поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса России.

В результате получалась ситуация, при которой если товары облагают НДС, то согласно положениям Налогового кодекса НДС начисляют дважды – после отгрузки товаров и после получения страхового возмещения. Такое удвоенное взимание НДС до недавнего времени вызывало множество разногласий со стороны налогоплательщиков и контролеров. Но постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 1 июля 2015 года № 19-П признало не конституционной норму подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса о взимании НДС со страховой выплаты.

Судьи указали на то, что налоговая обязанность - это обязанность платить налоги в размере не большем, чем это установлено законом. При этом совершенно не допустимо двойное налогообложение одного и того же экономического объекта. Вместе с тем суд также отметил, что несколько лет назад необходимость включения подобных страховых выплат в налоговую базу по НДС было обусловлена тем, что налогоплательщик имел право выбора момента определения налоговой базы по НДС: «по отгрузке» или «по оплате». Этот выбор создавал возможность уклонения от уплаты НДС в бюджет налогоплательщиками, исчислявшими НДС «по оплате».

Но теперь действующее налоговое законодательство исключает возможность применения двух вариантов учетной политики при начислении НДС. Сейчас НДС рассчитывают только «по отгрузке». Следовательно, норма, которая оспаривалась, фактически утратила свое прежнее значение.

В результате суд признал положение подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса России не соответствующим Конституции РФ. Как следствие, в целях исключения двойного налогообложения законодатели внесли соответствующие поправки в статью 162 Налогового кодекса РФ.

И уже, начиная с 1 июля 2016 года, сумма страховой выплаты поставщику товаров в связи с неоплатой их покупателем не будет включаться в базу по НДС. Теперь эта норма будет закреплена в Налоговом кодексе. Необходимо отметить, что для некоторых категорий налогоплательщиков, применяющих пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса, в частности, банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, действует исключение. Напомним также, что пособия, не принятые к зачету ФСС, не облагаются страховыми взносами, а также что прощенный долг по займу на лечение не облагается страховыми взносами.