Процентами по кредиту, который направлен на выплату дивидендов, можно уменьшить налогооблагаемую прибыль

[topics]

Чиновники Министерства финансов Российской Федерации проинформировали налогоплательщиков о том, что в случае, если организация взяла кредит для выплаты дивидендов, то она может учесть проценты по такому кредиту в составе внереализационных расходов. Об этом Министерство финансов  России напомнило в письме от 03.11.15 № 03-03-06/1/63388, подтвердив тем самым свою недавнюю позицию по данному вопросу.

Следует напомнить, что согласно положению пункта 1 статьи 270 Налогового Кодекса Российской Федерации, расходы организации в виде сумм начисленных дивидендов в целях налогообложения прибыли не учитываются. А на вопрос налогоплательщиков, можно ли списать на расходы проценты по кредитам, направленным на выплату дивидендов, специалисты Министерства финансов России отвечали отрицательно. Чиновники финансового ведомства заявляли, что затраты в виде процентов по долговому обязательству, которое привлечено для выплаты дивидендов, не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации, поскольку произведены не с целью получения дохода. Следовательно, такие расходы не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Министерства финансов России от 06.05.13 № 03-03-06/1/15774; а именно, «Проценты по кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов участникам ООО, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль»).

Вместе с тем, Президиум ВАС Российской Федерации в постановлении от 23.07.15 № 3690/13 конкретно  указал, что проценты по долговым обязательствам, которые возникают в связи с выплатой дивидендов, можно отнести на расходы на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового Кодекса Российской Федерации. Следует напомнить, что согласно этой норме, в состав внереализационных расходов организации включаются проценты, которые уплачены по любым долговым обязательствам, учитывая некоторые особенности, установленные статьей 269 Налогового Кодекса Российской Федерации. Не стоит забывать, что проценты, уплаченные по целевому займу на покупку доли в уставном капитале, могут уменьшить доходы от последующей продажи этой доли, а также что предприниматель на УСН не должен учитывать проценты по кредиту, оформленному до регистрации в качестве ИП в расходах.

Суд аргументировал тем, что пункт 1 статьи 270 Налогового Кодекса Российской Федерации, исключающий из состава расходов суммы начисленных дивидендов, не содержит запрета на списание затрат, понесенных в связи с выплатой этих дивидендов. Было подчеркнуто, что невключение дивидендов в состав расходов обусловлено тем, что они представляют собой сумму чистой прибыли, которая остается после налогообложения и распределяется между участниками. А совсем не тем, что данные расходы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Кроме того, суд подчеркнул, что в статьях 265 и 269 Налогового Кодекса Российской Федерации также нет ограничений для учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникших в связи с выплатой дивидендов (а именно, «ВАС: проценты по кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов участникам акционерного общества, можно учесть в расходах»).

Наконец, после выводов ВАС России, данную позицию теперь поддерживают и в Министерстве финансов. Чиновники финансового ведомства в комментируемом письме от 03.11.15 № 03-03-06/1/63388 повторили аргументы суда и признали тот факт, что расходы на выплату процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов, учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового Кодекса Российской Федерации. Налогоплательщикам напомним, что такие же разъяснения содержатся в письме финансового ведомства от 24.07.15 № 03-03-06/1/42780 (см. «Организация на ОСНО вправе учесть в расходах проценты по кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов»).