Удерживается ли НДФЛ с предоплаты подрядчику?

[topics]

Министерство Финансов и инспекторы буквально толкуют все нормы Налогового Кодекса страны. Это вынуждает каждую компанию, чтобы избежать неприятностей, удерживать НДФЛ с предоплат исполнителям, которые осуществляются по договору правового характера.

Согласно статье 226 НК РФ, если фирма заказчик производит денежную выплату исполнителям, она признается налоговым агентом, а поэтому компания должна удерживать НДФЛ из сумм выплачиваемого дохода.
Очень часто договоры, заключающиеся между заказчиком и исполнителем, содержат условие предоплаты отдельных этапов, и это не противоречит статье 711 ГК РФ. Однако наличие такого условия ставит компанию перед вопросом: нужно ли удерживать НДФЛ из суммы предоплаты?

Согласно статье 226 НК РФ, у налогового агента в день выплаты дохода возникает обязанность удерживать НДФЛ в бюджет. При этом датой получения дохода является дата перечисления средств на счет получателя. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. То есть, если компания переводит несколько раз денежные средства на счет физическому лицу, удерживать НДФЛ нужно с каждой выплаты.

К такому выводу пришел Минфин в письме № 03-04-06/360 за 13.01.2014. Некоторые арбитражные суды также придерживаются именно этого вывода. Вот только некоторые инспекторы имеют другую точку зрения на вопрос.
В статье 41 НК РФ сказано, что доход представляет собой экономическую выгоду в денежной форме. Оценивать экономическую выгоду можно разными способами. Например, если в начале года компания и подрядчик заключили договор о работе на год, в котором речь идет о полной предоплате работы, получается, что исполнитель имеет экономическую выгоду в январе, а работу должен сдать в декабре. При этом, даже если работу исполнитель не выполнит и вернет аванс. В его распоряжении целый год будет сумма предоплаты, которой он может распоряжаться на свое усмотрение. Если же инфляция в стране небольшая, то исполнитель практически не получает выгоду от полученной суммы, которая будет возвращена.

Так как объективно нельзя оценить экономическую выгоду денежного перевода, тогда нужно привлекать юридические основания. Обязанность оплатить работу возникает у компании лишь тогда, когда исполнитель окончательно сдаст работу в согласованные сроки в надлежащем виде. Это описано в статье 711 ГК РФ. При этом экономическая выгода может учитываться при расчете налога, если эту выгоду можно оценить (статья 41 НК РФ).
Оценить экономическую выгоду можно будет тогда, когда будет сформирована окончательная цена выполненных работ, поэтому оценить экономическую выгоду нельзя до сдачи работы. Некоторые арбитражные суды придерживаются именно этого мнения.

Таким образом, на сегодняшний день на практике можно применить сразу два подхода к вопросу об удержании НДФЛ от суммы предоплаты подрядчику.

Эксперты утверждают, что НДФЛ с предоплаты лучше удерживать. Хотя бухгалтер может самостоятельно принять решение, какой позиции он будет придерживаться. А чтобы не иметь никаких проблем с налоговой службой, наиболее оптимальной будет первая точка зрения. Тем более, что рано или поздно НДФЛ компании все же нужно будет заплатить.