Определяем налоговую базу по НДС и налогу на прибыль при выполнении СМР

[news]

Специалисты Министерства финансов Российской Федерации разъяснили, когда именно или в какой момент определяется налоговая база по НДС и налогу на прибыль при выполнении строительно-монтажных работ.
В письме от 03.12.15 № 03-03-06/70541 чиновники финансового ведомства сделали вывод относительно момента определения налоговой базы во время выполнения СМР. В частности, при выполнении строительно-монтажных работ при применении метода начисления налоговая база по НДС и налоговая база по налогу на прибыль определяются на дату подписания заказчиком акта сдачи-приемки указанных работ.

Авторы комментируемого письма прежде всего напомнили о том,  что передача результатов выполненных работ происходит в момент приемки заказчиком строительно-монтажных работ и подписания соответствующего акта приема-передачи. Данное положение закреплено в статье 720  Гражданского Кодекса Российской Федерации.
Согласно положению пункта 1 статьи 167  Налогового Кодекса Российской Федерации, моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ является день передачи работ либо день их частичной или полной оплаты — в зависимости от того, что наступило раньше.

В целях исчисления налога на прибыль (при методе начисления), как указано в пункте 1 статьи 271  Налогового Кодекса Российской Федерации, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. И независимо от фактического поступления денежных средств. Кроме того, датой получения дохода от реализации считается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Так указывают нормы, изложенные в пункте 3 статьи 271  Налогового Кодекса Российской Федерации.

Документом, который подтверждает сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки строительно-монтажных работ. Поэтому, как полагают специалисты в Министерстве финансов России, днем выполнения таких работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. Следовательно, налоговая база по НДС (если оплата за выполненные работы не поступила раньше) и налоговая база по налогу на прибыль (при применении метода начисления) определяется на эту дату.