Как исправить книгу доходов и декларацию при совершении ошибки для компаний на УСН?

[topics]

Очень часто бывает так, что компании, применяющие УСН, допускают ошибки в заполнении книги доходов и декларации за отчетный период. Как же правильно исправить эти ошибки?

В первую очередь следует определиться, в каком налоговом периоде возникла ошибка. Согласно законодательству исправлять ошибку, допущенную в книге доходов и декларации, требуется в том отчетном периоде, когда она была совершена. Однако, если период совершения ошибки определить невозможно, корректировки и исправления необходимо осуществлять в том налоговом периоде, когда она была обнаружена. Кроме этого согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ, если в результате ошибки произошла переплата налога, её также нужно корректировать.

Когда вы определились с периодом, когда была допущена ошибка, необходимо внести исправления в Книгу учета доходов. Порядок заполнения данной книги описан в приказе Минфина № 135н  за 22.10.2012.
Правила внесения изменений в книгу доходов зависит от того, бумажный или электронный налоговый регистр ведет компания. Об этом написано в пункте 1.2 и 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов.
Если книга доходов в бумажном виде, исправить ошибку можно, зачеркнув неверное значение и рядом написав верное значение. Возле исправления необходимо проставить дату, подпись руководителя компании и печать. После этого рядом с исправлением необходимо написать «исправлено верно», указать реквизиты бухгалтерской справки, на основании которой делается корректировка.

Если книга учета ведется в электронном виде, необходимо удалить неверные значения и внести верную информацию.

Как только в книге учета доходов сделаны исправления, необходимо определить недоумку и пени, либо переплату по налогу. Причем в первом случае ошибка приводит к увеличению налоговой базы, а во втором – к занижению базы по налогу.

Если ошибка привела к увеличению налога, сумму пени необходимо рассчитывать в соответствии со статьей 75 НК РФ. То есть пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования, причем начиная с дня, когда компания должна была уплатить налог и за каждый просроченный день.

Недоимка же уплачивается в бюджет и рассчитывается как сумма недоимки умноженная на количество просроченных дней, умноженная на 1/300 и умноженная на ставку рефинансирования.
Если же ошибка уменьшила налоговую базу, бюджет будет должен рассчитанную сумму. Согласно статье 78 НК РФ, в данном случае компания может обратиться с заявлением о возврате соответствующей суммы или перечисление её в счет следующих платежей.

Любая ошибка, допущенная компанией в книге доходов, должна быть отображена в декларации по УСН. Если же уточнения происходят в текущем налоговом периоде, подавать уточненку не нужно, достаточно пересчитать декларацию за текущий период. Если же ошибка была допущена в одном из прошлых периодов, компании следует подать уточненку.

Титульный лист уточненки должен содержать номер корректировки. Если декларация с корректировкой подается первый раз, в соответствующей строке необходимо указать цифру 1.
В этой декларации необходимо указывать сразу верные данные, а не разницу между тем, что было и информацией после исправления ошибки. Обязательно к уточненке необходимо прикрепить сопровождающее письмо, в котором объясняется причина корректировки. На этом исправление ошибок в книге доходов и декларации заканчивается.