Как учитывать субсидия от государства компании за льготный проезд пассажиров?

[topics]

Любые организации, которые оказывают услуги по транспортировке пассажиров со льготами, например, студентов, пенсионеров, детей-сирот и так далее, получают от государства компенсацию на недополученный доход. Однако у специалистов очень часто возникает спор в связи с тем, к какой категории отнести эту компенсацию – выручка или внереализационный доход. От этого будет зависеть то, куда включается государственная субсидия.

По мнению ИФНС субсидия должна быть учтена в доходы в момент перевозки льготных пассажиров. Но недавно между налоговой службой и компанией перевозчиком возник спор.

Инспекторы выездной проверки установили, что компания не включила субсидию в состав выручки и поэтому не учитывала её во время исчисления налога на прибыль. Однако по словам компании, она еще не получила бюджетные средства. Когда приехала проверка, компания получила лишь часть компенсации от государства, а поэтому она отразила субсидию в доходах только в момент получения. Остаток недополученной субсидии она не отражала в доходах.

Вот только налоговая служба посчитала, что субсидия, которая положена компании, является её доходом, и она должна отражаться полностью в момент оказания услуг по перевозке льготных пассажиров. Размер субсидии инспекторы посчитали как разница между полной стоимостью проезда и ценой льготного билета. Таким образом, в результате выездной проверки компания получила доначисления, штрафы и пени.

Не согласившись с данным решением компания обратилась в суд. Суд первой инстанции поддержал компанию и указал, что деньги, полученные компанией от государства – это убытки, которые компания получает в результате оказания перевозок по льготным тарифам. А убытки включаются во внереализационные доходы, согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ на дату признания их должником, на дату вступления в силу решения суда, который постановил выплату субсидии.

Апелляционный суд не согласился с выводами предыдущей инстанции. По его мнению, компания применяла метод начисления, а поэтому должна была включить сумму компенсации в состав дохода, вне зависимости от даты поступления их на счет.

Компания снова обратилась в ВАС, который признал, что субсидию нужно отражать в доходах на момент признания её должником. По мнению экспертов, датой получения дохода считается дата перехода приобретенного товара или услуги приобретателю. Однако компания не получила в полном объеме, значит недополученная сумма может подлежать взысканию как убытки публично-правового образования.

Кроме этого налог на прибыль возникает в момент получения дохода, который можно оценить. Момент его признания указан в статье 271 НК РФ. Таким образом, момент признания доходов в виде субсидии нужно определять в соответствие с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ по дате признания должником или на дату вступления в силу решения суда.