О порядке налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды

[news]

Федеральная налоговая служба 29.03.2016 письмом за № БС-4-11/5338@ направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18.03.2016 N 03-04-07/15279 «О порядке налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств», в связи с вступлением в силу отдельных положений Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах".

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел указанное письмо и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса установлено следующее. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами. Эта сумма выражена в рублях, исчислена исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. За дату принимается дата фактического получения налогоплательщиком дохода. А для займов, выраженных в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона N 113-ФЗ, указанная редакция подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса вступила в силу с 1 января 2016 года.

Следовательно, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами с 2016 года «определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство».