Разбираемся с неудержанным НДФЛ

[news]

В случае, если налоговый агент по каким-то причинам не удержал НДФЛ, исчисленный с доходов налогоплательщика, инспекция не может взыскать налог и пени за счет средств самого налогового агента. Следовательно, суммы неудержанного НДФЛ, которые были  выявлены в ходе выездной проверки, в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) налогового агента не отражаются.

Федеральная налоговая служба в письме от 04.08.15 № ЕД-4-2/13600 дала разъяснения по данному вопросу. Специалисты напоминают, что пункт 1 статьи 226 Налогового Кодекса РФ обязывает налоговых агентов НДФЛ исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет. Следуя пункту 4 статьи 226 Налогового Кодекса РФ, удержание исчисленной суммы НДФЛ производится из доходов налогоплательщика только при их фактической выплате. Информация пункта 1.7 статьи 75 Налогового Кодекса РФ подчеркивает, что при нарушении сроков уплаты налога налоговый агент должен заплатить пени. Однако, отмечают авторы указанного письма, неуплаченный налог взыскать с налогового агента можно только в том случае, если он удержал причитающуюся к уплате в бюджет сумму НДФЛ. До этого момента, согласно пункту 2 статьи 45 Налогового Кодекса РФ, должником бюджета является не налоговый агент, а налогоплательщик.

В то же время инспекция не вправе взыскивать с налогового агента неудержанный НДФЛ, поскольку уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Следовательно, считают в налоговом ведомстве, отсутствуют и основания для взыскания пени за несвоевременную уплату налога. На этом основании в Федеральной налоговой службе специалисты заявляют, что выявленные в ходе выездной проверки суммы неудержанного или не полностью удержанного НДФЛ не следует отражать в КРСБ налогового агента по  указанному налогу.

Между тем, суды считают, что инспекция вправе взыскать пени с налогового агента, даже если НДФЛ не был удержан. Об этом сказано в Постановлениях Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 и Президиума ВАС РФ от 12.01.10 № 12000/09.