Бухгалтерский и налоговый учет уценки товара

[topics]

Со временем любые товары теряют свои потребительские свойства, а компании вынуждены уменьшать стоимость таких товаров для его реализации. Как же правильно отразить в бухгалтерском учете  уценку товаров, и какие документы нужно оформлять?

Уценка в бухгалтерском учете

Все компании учитывают товаров по покупным или продажным ценам. Второй вариант подходит только для тех организаций, деятельность которых связана с розничной торговлей. Причем они имеют право отражать товары по продажным ценам с учетом торговых надбавок. Для таких компаний, если уценка не больше торговой надбавки, необходимо сделать сторнирующую проводку ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42, в которой отразить сумму уценки в пределах торговой надбавки.

Чтобы учитывать товары, стоимость которых упала ниже себестоимости, менять их цену в учете запрещает пункт 12 ПБУ 5/01. Чтобы решить данную проблему, организация обязана создать резерв под снижение стоимости ТМЦ, и в учетной политике следует прописать методы создания данного резерва, который может быть по группам товаров или наименованию.  Кроме этого следует указать источники, по которым компания узнает текущую рыночную стоимость товаров во время создания резерва.

Также следует запомнить, резерв необходимо создавать по каждой единице товара, которая отображена в бухгалтерии, а сумму отчислений в резерв необходимо включить в состав прочих расходов.

По мере продажи уцененного товара или по мере повышения рыночной цены на него, необходимо резерв
показывать как прочий доход. А на конце года, согласно пункту  25 ПБУ 5/01, следует показать стоимость уцененных товаров за исключением созданного резерва.

Не нужно формировать резервы под снижение стоимости товаров в налоговом учете. А в бухучете следует во время создания и списывания резерва, образовать постоянные разницы.

Налоговый учет уценки товаров

При использовании метода начисления выручка признается в том периоде, когда товар был продан. Из-за уценки товара база не корректируется, а сумма выручки станет меньшей.

Существует лишь один случай, когда уменьшение стоимости товара будет признаваться самостоятельным расходом. Это правило работает для ситуации, когда уценка товара происходит из-за потери свойств товара или использование их в качестве образца. И нормировать в данном случае затраты на уценку не нужно при формировании базы налога на прибыль.

Если компания применяет метод начисления, расходы на уценку должны быть признаны тогда, когда уценка была проведена. А согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, при продаже экспонированных товаров после их уценки, компании имеют право уменьшить выручку на цену за их покупку. Однако предварительно следует из этой стоимости вычесть сумму уценки, которая ранее была включена в состав расходов на рекламу. Если этого не сделать, затраты будут учтены два раза, что запрещено законодательством.

Если же после проведения уценки товар был продан за цену, ниже закупочной, согласно пункту 2 статьи 268 НК РФ, убыток можно учесть в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль.

Документы для проведения уценки

В законодательстве не установлены конкретные сроки проведения уценки, то есть организация на свое усмотрение может проводить уценку товаров тогда, когда считает нужным. Однако в действующем законодательстве нет правил и порядка проведения процедуры, руководствоваться можно лишь инструкциями Минфина № 75, № 10-17/1500-25 за 05.05.1986 г. Данный документ уже давно морально устарел, поэтому специалисты рекомендуют свой порядок проведения процедуры уценки.

В первую очередь компания должна узнать текущую рыночную стоимость товара. Для этого можно нанять эксперта, посмотреть в интернете или в магазинах. После этого следует оформить справку или акт о рыночной цене товара.

После этого, компания может провести инвентаризацию товаров, которые будут в будущем уценены и составить опись-акт, оформленный по форме № 1, которая утверждена инструкцией Минфина. В данном акте необходимо указать наименование товара, артикул, количество в наличие, старую и новую цены, и сумму уценки.
После этого следует оформить акт об уценке товаров по форме № МХ-15 или по самостоятельно разработанной форме. Далее оформляется приказ руководителя компании.

[nesterdron]

По договору уступки получено право пользования земельным участком для промышленой разработке и освоения. Получена лицензия на промышленое использование. Как учесть в бухгалтерии вышеуказанный объект?