Бюджетный учет: Актуализируем учетную политику

[Gendalf.]

Страна переходит на федеральные стандарты, в связи с чем внесены изменения в Инструкциях № 157н, № 162н, № 174н, № 183н Приказами Минфинана РФ № 64н, № 65н, № 66н и № 67н от 31.03.2018. Несмотря на то, что приказы подписаны 31 марта 2018 г. и вступили в силу 8 мая 2018 г., в целях формирования учетной политики и показателей бухгалтерского учета применять их надо с 1 января 2018 г. Внесенные изменения в Инструкцию №157н устранили ранее присущее несоответствие Стандартов и Инструкции.

Наталья Колесниченко, методист отдела внедрения компании «ГЭНДАЛЬФ»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, лето 2018


Изменение общих положений

Согласно п. 2, положения, указанные в Инструкции №157н применяются одновременно со Стандартом №256н. Указано, что термины, определения которых даны в стандартах, используются в Инструкции №157н в том значении, в котором они используются в этих стандартах. Если иное не предусмотрено инструкциями по применению плана счетов, Минфин рекомендует руководствоваться стандартами.

Отражая объекты учета надо по самым консервативным оценкам – не завышая активы и (или) доходы и не занижая обязательства и (или) расходы (принцип осмотрительности) (п.3 Инструкции №157н).

В п. 6 Инструкции №157н уточнен перечень документов учетной политики. Начиная с 2018 г. обязательно должны быть утверждены:
•   правила документооборота;
•   технология обработки учетной информации;
•   график документооборота;
•   порядки проведения инвентаризаций активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета.

Согласно п.14 Инструкции №157н в рамках формирования учетной политики также необходимо утвердить порядок передачи документов бухгалтерского учета при смене руководителя и (или) главного бухгалтера либо иного должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета.

Утвержденные субъектом учета формы документов начиная с 2018 г. должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Стандартом №256н.

П. 25 Инструкции №157н отражать необменные операции следует по справедливой стоимости (это общее условие), в условной оценке 1 объект = 1 рубль (если не нашли данные о рыночной цене аналогичных или схожих объектов), по балансовой стоимости и амортизации, указанной передающей стороной (если получили имущество от организации госсектора). Определять справедливую стоимость необходимо методом рыночных цен. Определение необменных операций дано в п. 7 Стандарта №257н. Перечень необменных операций следует утвердить в учетной политике. Например: «Поступление выморочного имущества», «Безвозмездное получение НФА от физлиц».

П. 32 и 383 Инструкции №157н определены случаи, когда переданные в пользование объекты не надо учитывать по Стандарту №258н. Например, к такому имуществу может относится имущество организаций, отвечающих за организационно-технологическое обеспечение иных учреждений. Это применимо, если она передает имущество в безвозмездное пользование другим учреждениям, но при этом продолжает нести расходы на его содержание.

Порядок присвоения и нанесения инвентарных номеров указан в п.п. 46, 47, 49. Необходимо в учетной политике разработать порядок присвоения инвентарного номера неотделимым улучшениям, проведенным в объектах, полученных в операционную аренду. Каждому объекту основных средств, входящему в комплекс объектов основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом, следует присвоить внутренний порядковый инвентарный номер комплекса объектов. Он формируется как совокупность инвентарного номера комплекса объектов и порядкового номера объекта, входящего в комплекс.

П. 71, 151.1, 141, 144, 333 определен порядок учета земельных участков и отдельных прав на них, в том числе:
•   на счете 103 00 «Непроизведенные активы» подлежат учету земельные участки, используемые на праве постоянного (бессрочного) пользования и участки, вовлекаемые уполномоченными органами в хозяйственный оборот, собственность по которым не разграничена
•   на счете 111 49 «Права пользования непроизведенными активами» – участки, полученные в операционную аренду
•   на счете 108 55 «Непроизведенные активы, составляющие казну» –числящиеся в составе казны
•   на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» – права ограниченного пользования чужими земельными участками.


Изменения Единого плана счетов и его применения

Появились новые счета и аналитические группы бухгалтерского учета, в ряде ранее применяемых счетов и аналитических групп изменился порядок их применения либо они более не применяются.

Аналитическая группа 40 к счетам НФА переименована с «Имущество-предметы лизинга» на «Права пользования активами» и начиная с 2018 г. применяется для учета прав пользования при операционной аренде, а также при финансовой аренде. Лизинговые объекты надо учитывать по общим правилам, установленным Стандартом №258н. Оно теперь учитывается на тех же счетах, что и объекты на праве оперативного управления (п. 53 Инструкции №157н).

Аналитическая группа 90 переименована с «Издержки обращения» на «Имущество концессии» и начиная с 2018 г. применяется для учета переданного в концессию имущества и имущества казны. В связи с чем счет 109 90 «Издержки обращения» из плана счетов исключен.

Начиная с 2018 г. все нежилые помещения надо учитывать на едином счете 101 02 «Нежилые помещения (здания и сооружения)». На счете 101 03 «Инвестиционная недвижимость» учитываются только объекты, предназначенные для сдачи в аренду не используемые для выполнения своих функций (задания) учреждением. Счет 101 07 «Биологические ресурсы» предназначен для учета животных, растений, многолетних насаждений, контролируемых учреждением. Библиотечный фонд учитывается на счете 101 08 «Прочие основные средства» (п.53 Инструкции №157н).

Изменение характеристик объекта может привести к необходимости его перемещения в другую группу основных средств. Формирование с учетом положений Стандарта №257н входящего остатка на 1 января 2018 г. осуществляется операциями в межотчетный период через счет 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Оформляются такие операции Бухгалтерской справкой ф. 0504833.


Уточнены проводки по реклассификации НФА

В п. 47 Инструкции №157н указано, что Инвентарный номер объектов основных средств при реклассификации объектов не изменяется.
Счет 104 40 «Амортизация прав пользования активами» используется для учета объектов операционной аренды согласно Стандарту №258н. При получении имущества в неоперационную (финансовую) аренду на счете 106 40 «Вложения в объекты финансовой аренды» формируется первоначальная стоимость актива в объеме арендных обязательств пользователя и первоначальных прямых затрат по заключению договоров.

Новый счет 111 00 «Право пользования активами» предназначен для учета объектов учета операционной аренды – прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором). Применяется в соответствии со Стандартом №258н.

По счетам 104 40 и 111 00 надо сформировать входящие остатки на начало 2018 г.

Новый счет 114 00 «Обесценение нефинансовых активов» предназначен для снижения стоимости активов в связи с их обесценением. Впервые применять его надо перед составлением отчетности за 2018 г.


Исправление ошибок прошлых лет

Для исправления в учете ошибок, допущенных в предыдущие годы введены специальные счета. Они применяются в зависимости от вида ошибки и периода ее совершения.

Если ошибка возникла в отражении финансового результата в году, предшествующем отчетному или остальных прошлых годах, то она отражаются на счетах 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному» или 401 19 «Доходы прошлых финансовых лет», 401 29 «Расходы прошлых финансовых лет» соответственно (п. 298 Инструкции №157н).

Если ошибка возникла в отражении консолидируемых расчетов в году, предшествующем отчетному или остальных прошлых годах, то она отражаются на счете 304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному» или 304 94 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет» соответственно (п. 276 Инструкции №157н).

Если ошибка возникла в отражении иных операций в году, предшествующем отчетному или остальных прошлых годах, то она отражаются на счете 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» или 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» соответственно (п.281 Инструкции №157н).

Устранено ранее присутствующее несоответствие в Приказе Минфина № 65н в части применения КОСГУ и Инструкции № 157н. В соответствии с статьями КОСГУ введены дополнительные аналитические счета к счетам 205 00 «Расчеты по доходам», 206 00 «Расчеты по выданным авансам», 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам», 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам».

Согласно п. 227 Инструкции №157н учреждением, выполняющим функции администратора доходов бюджета, для отражения операций по уточнению невыясненных поступлений в бюджет, введены специальные счета 210 82 «Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет года, предшествующего отчетному» и 210 92 «Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет прошлых лет». Отражаются эти операции в обособленном регистре (Журнале операций).

Забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» в соответствии с новой редакцией п.335 Инструкции №157н используется в том числе для учета материальных ценностей, не соответствующих критериям активов.

В учетной политике Минфин рекомендует указать порядок применения забалансового счета 29 «Представленные субсидии на приобретения жилья» (Письмо Минфина РФ от 22.01.2018 № 02-07-10/3079).


Корректировки учетной политики

В связи с изменением Инструкции №157н учетную политику следует скорректировать.

Согласно п. 1 ч. 6 ст. 8 Закона № 402-ФЗ , введение новых правил бухгалтерского учета требует внесения соответствующих изменений в учетную политику.

Что надо проверить в учетной политике на предмет актуальности:

1.   Ссылки на пункты Инструкций. Если пункты утратили силу, то удалить их. Если изменили свое содержание, то внести соответствующие изменения.

2.   Упомянутые счета в учетной политике. Счета, которые исключили – удалить, по изменившим свое содержание или наименование внести соответствующие корректировки.

3.   Структуру инвентарного номера. Если в инвентарном номере используется код счета, то с 2018 г. необходимо использовать новые коды счетов при формировании инвентарных номеров.

4.   Перечень документов (приложений) учетной политики. Если в учетной политике не было правил документооборота, технологии обработки учетной информации, графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций, то необходимо их утвердить. Также стоит утвердить порядок оформления профессионального суждения.

Актуализировать номера, названия, структуру счетов в Рабочем плане счетов и перечень корреспонденций счетов бухгалтерского учета.  Если предоставляете гражданскому служащему субсидии на приобретение жилья, то надо включить забалансовый счет 29 «Приобретение субсидий на приобретение жилья».

Что надо определить в учетной политике:

1. Порядок передачи документов при смене ответственных лиц.
2. Счета учета ошибок прошлых лет.
3. КОСГУ для учета платежей по НДС и налогу на прибыль.
4. Перечень необменных операций и порядок определения стоимостных оценок объектов при невозможности оценки по справедливой стоимости.
5. Основания и методы для определения справедливой стоимости таких объектов как, недвижимость, подлежащая госрегистрации, бывших и не бывших в эксплуатации иных объектов.
6. Порядок определения стоимости при объединении объектов.
7. Порядок учета, включения в стоимость объекта основного средства затрат по замене отдельных составных частей при ремонте, разукомплектации, частичной ликвидации объекта.
8. Порядок определения стоимости части объекта недвижимости при передаче в аренду, безвозмездное пользование.
9.  Методы оценки имущества на забалансовых счетах.
10. Периодичность и порядок оценки имущества на соответствие понятию «Актив».
11. Метод начисления амортизации и (или) методы начисления амортизации для разных групп основных средств.
11. Порядок пересчета амортизации при переоценке основных средств.
12. Величину несущественной стоимости.
13. Порядок группового учета основных средств, перечень объектов имущества, которые учитываются как единый инвентарный объект – комплекс основных средств.
14. Порядок объединения нескольких инвентарных номеров в один.
15. Порядок присвоения и нанесения инвентарных номеров в том числе в комплексе объектов, учитываемых под одним инвентарным номером, при реклассификации, неотделимые улучшения в объекты операционной аренды.
16. Порядок проведения инвентаризации и порядок указания целевой функции актива в документах по инвентаризации.
17. Аналитический учет по договорам аренды на счетах 205 00 (302 00), по отдельным видам основных средств по счетам 101 00, 111 00, 25,26.
18. Порядок признания доходов от операционной аренды.
19. Порядок учета объектов, которые не отвечают критериям признания в качестве основных средств и должны учитываться за балансом.

Наталья Колесниченко, методист отдела внедрения компании «ГЭНДАЛЬФ»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, лето 2018