О разнице, возникающей из-за изменения курса валют

[topics]

Специалисты Министерства финансов настаивают на том, что денежные средства, которые из-за роста курса валюты превысили выданную организации - заемщику сумму займа, являются доходом физического лица – заимодавца. Напомним, что Министерство финансов Российской Федерации не планирует вводить новые налоги на валютообменные операции.

В письме главного финансового ведомства от 20.02.16 № 03-04-06/9717 говорится о том, как обязан поступить заимодавец в случае возврата средств из-за роста курса валюты. Если физическому лицу - заимодавцу возвращена сумма денежных средств, превышающая сумму займа (в рублях), то с разницы между выданной и возвращенной суммой займа нужно уплатить НДФЛ. Авторы письма тем самым подтвердили свою позицию по данному вопросу, высказанную ранее.

Ситуация заключается в том, что организация-заемщик заключает с физическим лицом-заимодавцем договор займа, указав в договоре сумму займа в иностранной валюте, а все расчеты происходят в рублях. При этом разница, которая образуется в результате роста курса иностранной валюты к рублю при возврате займа, облагается НДФЛ.

Стоит отметить, что суды на этот вопрос отвечают отрицательно. В частности, судом (постановление Президиума ВАС РФот 06.11.12 № 7423/12) было указано, что при возврате займа, выраженного в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев — физических лиц не возникает экономической выгоды. Ведь фактически заемщик возвращает ту сумму займа, на которую можно приобрести только определенную договором займа сумму иностранной валюты по курсу на дату возврата. Другими словами, на полученные рубли физическое лицо может купить столько же валюты, сколько было прописано в договоре при выдаче займа. Таким образом, возникающая у физических лиц положительная разница не формирует экономической выгоды, признаваемой доходом для целей исчисления НДФЛ.

В налоговом ведомстве к разъяснениям суда недавно прислушались. Свидетельство тому - письмо Федеральной налоговой службы России от 21.01.16 № БС-4-11/647. В нем отмечено следующее. «Если письменные разъяснения Минфина не согласуются с позицией Высшего арбитражного суда РФ или Верховного суда РФ, налоговые инспекторы должны ориентироваться на решения, постановления, информационные письма судов (при условии, если данные судебные акты и письма официально опубликованы или размещены на сайтах судов в интернете)». Из этого следует вывод, что в Федеральной налоговой службе готовы придерживаться изложенного выше мнения Президиума ВАС РФ, то есть «при возврате займа физическому лицу доход в виде разницы, возникшей из-за изменения курса валюты, не облагается НДФЛ».

Однако в Министерстве финансов по-прежнему считают иначе (письма Минфина России от 27.03.15 № 03-04-06/16965 и от 16.07.14 № 03-04-06/34686). Чиновники этого ведомства считают, что иностранная валюта не является предметом договора займа, и у заемщика не образуется денежного обязательства в иностранной валюте. Поскольку заем выдается и возвращается в рублях, у заемщика возникает денежное обязательство в рублях. Соответственно, как следует из статьи 41 НК РФ, если заимодавец получает сумму, размер которой в рублях больше той, что была выдана заемщику, то у заимодавца появляется экономическая выгода (доход) в денежной форме. А согласно норме пункта 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Следовательно, положительная разница между выданной и возвращенной суммами займа облагается НДФЛ.