При совмещении ОСНО и ЕНВД необходимо суммировать доходы

[news]

В недавно обнародованном письме Министерства труда России от 18.12.15 № 17-4/ООГ-1797 специалисты ведомства разъяснили, как предпринимателю, который совмещает ОСНО и ЕНВД, определить размер дохода для расчета «пенсионных» взносов.

По мнению чиновников, высказанному в комментируемом письме, индивидуальный предприниматель, совмещающий общую систему налогообложения и «вмененку», при расчете страхового взноса в Пенсионный фонд РФ «за себя» должен суммировать доходы. То есть, сумму «вмененного» дохода сложить с суммой фактически полученного дохода от осуществления деятельности на общем режиме налогообложения. Налоговые вычеты, которые уменьшают налоговую базу по НДФЛ, при этом не учитываются.

Стоит напомнить, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы «за себя» в зависимости от полученного дохода. Это следует из положений пункта 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. В частности, если в 2016 году доходы ИП не превысят 300 000 рублей, то сумма взносов составит: в ПФР — 19 356,48 рублей, в ФФОМС — 3 796,85 рублей. Предприниматели, у которых годовой доход окажется выше 300 000 рублей, дополнительно должны будут заплатить в ПФР 1 процент с суммы превышения, но не более 154 851,84 рублей.

В целях применения пункта 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ, учитывается в соответствии со статьей 227  Налогового кодекса (п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Исходя из положений статьи 227 НК РФ, под доходом предпринимателя понимается сумма фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности. В целях расчета размера страхового взноса, перечисляемого предпринимателем-плательщиком НДФЛ в Пенсионный фонд «за себя», величиной дохода является сумма фактически полученного дохода за расчетный период. При этом не учитываются налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 «Налог на доходы физических лиц».

Для плательщика ЕНВД доходом, который используется при расчете размера страхового взноса «за себя», является соответствующий показатель вмененного дохода, указанный в статье 346.29 НК РФ. Напомним, что согласно пункту 2 статьи 346.29 НК РФ, вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по данному виду деятельности. После этого базовую доходность нужно умножить на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Таким образом, сумма дополнительного страхового взноса определяется исходя из величины вмененного (а не фактического) дохода за расчетный период, превышающего 300 000 рублей.

Авторы комментируемого письма подчеркивают: как следует из нормы подпункта 6 пункта 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, для расчета размера страхового взноса ИП, который применяет более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от разных видов деятельности обязательно суммируются.