О праве на освобождение от уплаты НДС можно заявить и после налоговой проверки

[topics]

На основании пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации можно получить освобождение от уплаты НДС и в том случае, если соответствующее уведомление было направлено в инспекцию после того, как налоговики провели налоговую проверку и вынесли решение по ее результатам. Данный вывод сделали Арбитражные судьи Дальневосточного округа в постановлении от 24.09.15 № Ф03-3920/2015.

Стоит напомнить, что пункт 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет организациям и предпринимателям не исполнять обязанности плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 миллионов рублей. Лица, которые используют право на освобождение, должны представить в инспекцию Федеральной налоговой службы уведомление и документы, которые подтверждают право на льготу, согласно положению пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации. И, как известно, сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. При опоздании с подачей документов инспекторы могут решить, что налогоплательщик не имеет права применять льготу. Также не стоит забывать, что утратив право на ПСН, можно получить освобождение от НДС, а также плательщик НДС сможет не выставлять счет-фактуру покупателю, освобожденному от уплаты НДС.

Индивидуальный предприниматель из Сахалинской области столкнулся с подобной проблемой. Налогоплательщик применял ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг автомобильного грузового транспорта и поставке угля. Вовремя проверки контролеры посчитали, что часть операций, а именно деятельность по поставке угля, под «вмененку» не подпадает, поэтому подлежит налогообложению по общей системе. И доначислили предпринимателю НДС. Налогоплательщик узнал о необходимости уплатить НДС только после проведения налоговой проверки и оформления ее результатов. На заявление о своем праве на освобождение от уплаты НДС налогоплательщик получил отказ, налоговики сослались на нарушение срока, установленного пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд принял решение в пользу предпринимателя, при этом арбитры основывались на разъяснениях Высшего арбитражного суда России, в постановлении Пленума которого от 30.05.14 № 33 сказано, что последствия нарушения срока представления уведомления о праве на льготу по НДС не определены. В связи с этим, налогоплательщику не может быть отказано в праве на освобождение от уплаты НДС только лишь по мотиву непредставления им в установленный срок соответствующего уведомления и подтверждающих документов. Кстати, для освобождения от НДС можно не учитывать прочие доходы.

Следовательно, если предприниматель фактически использовал в проверяемых налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС при соблюдении условия, установленного пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, ему не может быть отказано в праве на такое освобождение.
Кроме того, в других постановлениях Президиума ВАС РФ (от 24.09.13 № 3365/13 и от 25.06.13 № 1001/13) указано, что Налоговым кодексом не предусмотрен порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС для случаев, когда о необходимости уплаты налога предпринимателю стало известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией. Вместе с тем отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано.

Таким образом,  в случае неправильного определения режима налогообложения (применение ЕНВД вместо общей системы) предприниматель может воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС по пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации на стадии судебной проверки решения инспекции.