Определяем дату исчисления НДФЛ с выплачиваемого работникам аванса

[news]

Чиновники финансового ведомства в письме от 27 октября 2015 года за № 03-04-07/61550  напомнили о том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начислена зарплата. Налоговый агент в указанный день исчисляет налог. 

Сотрудники Министерства финансов считают, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда (аванс) не может считаться полученным налогоплательщиком. Следовательно, налог не может быть исчислен и удержан до окончания месяца.

На основании пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика во время их фактической выплаты.
Соответственно, удержание у налогоплательщика суммы налога, исчисленной по окончании месяца, производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца. Месяца, в котором были получены именно те доходы, которые учитываются при определении налоговой базы нарастающим итогом. То есть, в последний день месяца или в следующем месяце.

Арбитры Верховного суда России придерживаются такого же мнения, применяя указанный принцип не только к зарплате в целом, но и к премиям тоже. В течение прошлого года специалисты Федеральной налоговой службы давали достаточно противоречивые разъяснения относительно даты исчисления НДФЛ, летом текущего года чиновники Министерства финансов и Федеральной налоговой службы России считали нужным не применять "зарплатный" пункт 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации при выплате премий.

Вместе с тем сотрудники Министерства финансов в новом письме добавили информацию о зарплате по безналу. По их мнению, в силу абзаца первого пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика. Или же по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц в банках.