Выкуп просроченной продукции поставщиком

[topics]

Очень часто многим компаниям приходится выкупать у продавцов продукцию собственного производства с истекшим сроком годности. Однако в этом процессе возникают проблемы со списанием расходов на выкуп. Разберемся, когда компании обязаны выкупать свою просроченную продукцию, как правильно списать расходы на неё и учесть выкуп в налоговой базе.

Обязательства компании по выкупу продукции

Основным документом, который описывает обязательства компаний выкупать просроченную продукцию, является Постановление Госкомсанэпиднадзора  № 20  за 25.09.1996 года. Это постановление утверждает Санитарные правила и нормы для предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности, а также описывает Санитарные правила производства хлебобулочных изделий и кондитерской продукции СанПиН 2.3.4.545-96.
Согласно пункту 3.1.1 Санитарных правил поставщики и производители обязаны утилизировать продукцию с истекшим сроком годности с помощью переработки и уничтожения. Именно поэтому расходы, связанные с выкупом просроченной продукции, а также расходы на утилизацию могут уменьшать базу по налогу на прибыль. Это следует из письма Минфина № 03-03-06/1/479  за 10.09.2012. Основанием для учета расходов, связанных с выкупом просроченной продукции, является подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если же поставщик выкупает продукцию на основании договоренностей с розничным продавцом, данные расходы должны быть экономически обоснованными. Однако в данном случае расходы на выкуп просроченной продукции и их ликвидация не являются обоснованными расходами, а поэтому не могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Об этом говориться в письме Минфина № 03-03-06/1/315 за 07.05.2010 и письме № 03-03-06/1/373 за 27.06.2008.

Вот только арбитражные суды не согласны с данной точкой зрения. Они уверены, что поставщики продукции, которые выкупили просроченный товар, имеют право учесть расходы в налоговой базе. Они обосновывают свою позицию тем, что производитель такими действиями стимулирует покупателя приобретать качественную продукцию.

Кроме этого, расходы на выкуп просроченной продукции связаны с производственными и реализационными процессами, то есть с хозяйственной деятельностью компании. Этим и подтверждается экономическая обоснованность расходов.

Вычет НДС

Что же делать с НДС при выкупе товара с истекшим сроком годности? Вычет НДС производиться, если компания использует продукцию в деятельности, которая подлежит налогообложению. Основанием для этого является пункт 2 статьи 171 НК РФ. Однако если выкупленный товар утилизируется, принять сумму налога к вычету нельзя. Эту точку зрения подтверждают специалисты Минфина в письме № 03-03-06/1/587 за 14.09.2010.